“两税合一”会不会影响外商投资

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“两税合一”会不会影响外商投资

作者：胡怡建来源：解放日报编辑：时间：2007-3-19 9:58:00 点击：

　　问：刚刚结束的十届全国人大五次会议顺利通过了《中华人民共和国企业所得税法》，其中有关内外资企业税制统一的内容，让我有点担心。要知道，20年来中国一直给予外资高额的税收优惠，并因此吸引了近7000亿美元的投资，现在“两税合一”，取消外资企业的税收优惠待遇，是不是会影响外商投资的积极性，导致外来投资急剧减少？

　　———江苏苏州工业园区高明军

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　　答：此次内外资企业两税合一改革的核心是统一税法，也就是将内外资企业由区别对待，适用不同的企业所得税，改为一视同仁，适用相同的企业所得税。推行两税合一改革，可能引起的最大顾虑，是取消外商投资企业享有的超国民税收待遇，提高外商投资企业的实际税收负担率，会否对外商在华投资产生负面影响。

　　分析两税合一改革对外资的影响，首先要了解相关政策措施对外资企业税收负担将产生的直接影响。我国现行外商投资企业所得税名义税率是33%（包括3%的地方所得税），但实际负担率全国平均为14.89%，两税合一改革将使得外商投资企业所得税基本税率由33%降为25%，下降8个百分点，下降幅度达四分之一。但同时也会取消外资企业单独享有的生产性企业“从获利年度起2年免税、3年减半”的征税优惠，在中国境内再投资退还再投资额已缴所得税的40%或100%的优惠，以及特区企业和开发区生产性企业按15%税率征税的优惠，外企所享受的税收优惠会大幅度减少。也就是说，即使名义税率下降，但它的实际负担率却有较大幅度提高。经测算，“两税合一”改革将会使外资企业实际负担率由14.89%提高到20%以上，即提高三分之一的税收负担。外商投资实际负担较大幅度地提高，将影响外商在华的投资回报率。因此，两税合一改革对外商投资的负面影响是明显的，也是无法回避的。

　　但是，在分析所得税改革对外商投资的负面影响时，也需要考虑以下因素，而这些因素会使“两税合一”对外资的不利影响受到制约：

　　一是公平税负因素。由于提高外资企业税收负担是建立在内外资企业统一税法、公平税负、平等竞争的基础之上，因此，虽然改革使外资企业税收负担增加，但这只是将原来外资企业所享受的超越内资企业的政策待遇取消，由超国民待遇转向国民待遇，从而促使内外资企业公平税负，平等竞争。理性的外商投资企业应该可以认识到，虽然这会对其短期发展产生一定的影响，但作为一种合理政策的结果，长远来看有助于良好市场秩序的建立和完善。

　　二是比较税负因素。企业所得税改革对外商投资的影响除了企业所得税本身，也要看中国企业所得税与其他国家或地区企业所得税的负担关系。中国的企业所得税改革虽然提高了外企税收负担，但由于周边经济体的企业所得税一般均在25%至30%之间，相对来说，中国属于中等偏低水平，这会使税制改革对外商在华投资的负面影响减弱。

　　三是税收作用强度因素。虽然从税收因素来看，改革对外商投资企业利益影响较大，但从外商投资所需要考虑的因素来看，税收优惠只是一个方面，政治局面、经济态势、发展市场、劳动资源、商务配套和政府服务等更是投资者需要考虑的主要因素。从我们所做的研究来看，尽管目前税收依然是外商投资决策中所考虑的重要因素之一，但其作用的权重正在逐渐减弱，市场前景因素作用的权重却在不断提高。

　　四是过渡期因素。由于企业所得税改革设置了外商投资企业5年过渡期政策，使税制改革对外商投资企业不利影响得到了部分缓冲。以往的外商投资企业5年内基本不受影响，在一定时期内只是新的外商投资企业受到影响，这使得受影响的外企范围明显缩小。

　　如果说两税合一改革对外商在中国的投资总量影响不大，那么，两税合一改革对外商在中国投资结构的影响却不小，而且更为深远。由于我国企业所得税改革仍保留了一定的优惠政策，而税收优惠政策的基本导向由原来的地区政策为主，产业政策为辅，转向产业政策为主，地区政策为辅，产、地结合，地区政策将从沿海转向中西部地区，这种政策转向的结构影响会相当明显。

　　一是从产业影响来看。由于企业所得税改革将取消原有外资企业所得税优惠政策中有关生产性企业、产品出口企业减免税优惠，对这些产业由政策鼓励转为政策中性，给这些产业发展带来不利影响；由于企业所得税改革将统一的税收优惠重点转向支持农林牧渔业、港口码头机场、铁路电力水利等公共基础设施投资，高新技术企业以及环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资，对这些产业将进一步发挥税收政策的激励导向作用。从总体来看，原有外商投资企业税收优惠主要集中在加工制造业，因此取消外资优惠可能更多地影响第二产业，而第三产业因第二产业税负提高而相对税负下降反而面临有利刺激。

　　二是从地区影响看。经验表明，税收对资本流动的影响，在地区之间的影响作用要大于在国家之间的影响作用。取消特区外商投资企业、经济技术开发区生产性外商投资企业以及特区开发区所在城市老市区生产性外商投资企业的征税优惠，而保留并扩大中西部落后地区、东北老工业基地外商投资企业所得税优惠，将使税收政策对外商投资在地区选择上产生重要的政策导向。

　　综上所述，如果说企业所得税改革对外商在华投资的总量影响是负面的、消极的，那么它对外商在华投资结构的影响却应是正面的、积极的，有利于提升我国产业结构，促进经济体系的合理化与地区的协调发展。从中也不难发现，我国的外资政策正在进行重大转型，从区别对待的超国民待遇向一视同仁的国民待遇转变，从普遍优惠的数量型引资向特定优惠的质量型引资转变。税收政策将从简单的吸收外资，逐步向合理产业结构、促进科技进步、实施环境保护方向转变。

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